"Egy RT-be be kívánnak olvasztani egy Kft-t. Az átalakulással a Kft megszűnik, az Rt jogutódként működik tovább. Milyen formátumban kell az átalakulási vagyonmérleg-tervezetet és vagyonmérleget elkészíteni: A részletes éves beszámolónak megfelelő mérleg-sémát kell-e alkalmazni, vagy elegendő az egyszerűsített éves beszámoló formátuma? Ha éves beszámoló-formátumot kell készíteni, akkor a beolvadó Kft-nek meg kell-e változtatnia a számviteli politikájában a beszámoló készítés módját, és egy éves beszámolót kell a tagoknak elfogadni, vagy elég, ha az elfogadott egyszerűsített éves beszámolót átdolgozzák? Véleményem szerint a Számviteli törvény általános előírásai szerint kell eljárni. Mivel a beolvasztó Rt – aki jogutódként fog tovább műköni - éves beszámolót készít, az átalakulási vagyonmérlegnek (tervezetnek) is ebben a formában kell elkészülnie. Az első döntés alapja a társaságok 2009.12.31-i beszámolói lesznek. Ezért a Kft-nek is már ebben a formában kell elkészítenie a 2009. évi beszámolóját, ha ezt kívánják a döntés alapjaként felhasználni." 2010. június
Az Rt éves beszámolót készít, a Kft egyszerűsített éves beszámolót. Az átalakulási vagyonmérleg-tervezet alapja a 2009.12.31-i éves beszámoló ill. egyszerűsített éves beszámoló lesz.
(Könyvelői oldalról merült fel az egyszerűsítés igénye, és ezzel a véleménykülönbség, ezért kérem az írásbeli állásfoglalásukat.)
A Gt. (2006. évi IV. törvény) 73. § (2-3) bekezdése szerint:
„(2) Az átalakuló gazdasági társaság vagyonmérleg-tervezeteként a számviteli törvény szerinti beszámoló mérlege is elfogadható abban az esetben, ha annak fordulónapja az átalakulásról való végleges döntés időpontját legfeljebb hat hónappal előzte meg, és ha a társaság az átértékelés lehetőségével nem él.
(3) A vagyonmérleg-tervezetek és vagyonleltár-tervezetek elkészítésére, az átértékelésre vonatkozó részletes szabályokat, továbbá a jogutód gazdasági társaság tervezett saját tőkéjének és jegyzett tőkéjének megállapítására vonatkozó részletes rendelkezéseket a számviteli törvény tartalmazza.”
A fenti két bekezdésalapján ugyan a számviteli törvény szerinti beszámoló mérlege alapján készül a jogelőd társaság(ok) vagyonmérleg tervezete, de a számviteli törvényben megjelenő egyéb szabályokat is figyelembe kell venni. Az értékhelyesbítés (valós értékelési különbözet), értékelési tartalék nem szerepelhet, a mérleg szerinti eredményt át kell vezetni az eredménytartalékba. Itt tehát nem arról van szó, hogy egy az egyben kell a beszámoló mérlegét vagyonmérleg tervezetként kezelni.
A Gt. fenti szabálya arra utal, hogy ha a fordulónapi zárás adatait szeretném felhasználni az átalakulás során, akkor praktikusan a beszámoló lezárását (május 31-ét) követően fogom összeállítani a vagyonmérleg tervezeteket. A beszámoló összeállításához (legyen az akár éves, akár egyszerűsített éves beszámoló) leltári adatokkal (amelyek a mérleget alátámasztják), mindenképpen kell rendelkezni. A leltárra az átalakulás miatt egyébként is szükség van. Ezekből a leltári adatokból a beszámoló mérlegének fajtájától (éves, vagy egyszerűsített éves) függetlenül összeállítható a vagyonmérleg tervezet éves beszámoló szerinti bontásban.
Összefoglalóan megállapítható, hogy a jogelőd társaság által készített egyszerűsített éves beszámolójának mérlege alapján is (a leltári adatok felhasználásával) összeállítható a jogelőd társaság vagyonmérleg tervezete az éves beszámolónak megfelelő részletezésben, emiatt nem kell a fordulónapi beszámolót is éves formátumban összeállítani.
2010. június