"2007 évben a társaság 40 millió osztalékelőleget fizetett 25 % osztalék utáni SZJA levonásával. 2008 áprilisában a taggyűlés elfogadta az éves beszámolót és az osztalékot 40 millió forintban határozta meg. A végleges osztalék viszont csak részben adózik 25 %-kal, van 35 %-os része is. Kérdésem, hogy mivel ilyenkor nincs újabb osztalékkifizetés - osztalékelőleg értéke megegyezik a végleges osztalékkal - , nincs kifizetői levonásra lehetőség, az osztalék utáni SZJA különbözetet a magánszemélynek a 66. § (7) b, pontja szerint az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásában vallja be, az osztalékelőleg után megfizetett adót levont adóként veszi figyelembe és a különbözetet is csak a 2008. évi adóbevallásának leadási határidejekor kell megfizetnie, tehát 2009. május 20-ig? A 0808M bevallásban nem találtam az osztalékelőleg és az osztalék különbözetének elszámolására szolgáló rublikát. Kérdésem még, hogy a 14 % ehot is hasonlóan csak a 2008 évi SZJA bevallásában kell rendeznie a magánszemélynek?" 2008. szeptember
I. Jogszabály:
A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. Tv.
Az osztalékból származó jövedelem
66. § (1) A magánszemély osztalékból származó bevételének egésze jövedelem. E törvény alkalmazásában osztaléknak minősül
a) a társas vállalkozás adózott eredményéből a társas vállalkozás magánszemély tagja (részvényese, alapítója), tulajdonosa részesedése, ideértve az adózott eredményből a kamatozó részvény utáni kamatot is;
b) a külföldi állam joga szerint osztaléknak minősülő jövedelem.
(2) Az (1) bekezdés a) pontjában említett osztalék után az adót - törvény eltérő rendelkezésének hiányában - a következők szerint kell megállapítani:
Az a)-b) pont szerinti számításnál a társas vállalkozás saját tőkéje alatt arról az időszakról készült számviteli beszámoló mérlegében kimutatott saját tőkét kell érteni, amely időszakra vonatkozóan az eredményfelosztás történt. A jóváhagyott, de az eredményfelosztás évében részben vagy egészben ki nem fizetett osztalék után a c) pontban meghatározott adót - bármely későbbi adóévben és/vagy bármilyen részletekben történik annak (további) kifizetése, az egyes adóévekben jóváhagyott osztalék(ok)ra külön-külön az a)-b) pont rendelkezése szerint meghatározott rész alapján - a korábban már kifizetett összegek beszámításával - kell meghatározni, azzal, hogy a beszámításnál a korábbi kifizetés(eke)t mindig a legkorábban jóváhagyott osztaléknál kell figyelembe venni.
(3) A belföldi illetőségű magánszemély által megszerzett, az (1) bekezdés b) pontjában említett osztalék után az adó 25 százalék.
(4) Az (1) bekezdésben említett, várható osztalékra tekintettel kapott bevétel (osztalékelőleg) után az adó az osztalékelőleg 25 százaléka.
(5) Bármely EGT-államban működő, a tőkepiacról szóló törvény szerint elismert (szabályozott) piacnak minősülő tőzsdére bevezetett értékpapírnak az adott tagállam joga szerint osztaléknak (osztalékelőlegnek) minősülő hozama után az adó mértéke - eltérően a (2)-(4) bekezdésben foglaltaktól - 10 százalék.
(7) Az osztalék (osztalékelőleg) adóját a kifizető -
a) e § alkalmazásában ideértve a külföldről származó belföldi illetőségű hitelintézetet, befektetési szolgáltatót is, ha a magánszemély nála vezetett értékpapír (értékpapír-letéti) számláján elhelyezett értékpapírra tekintettel külföldről származó osztalékot (osztalékelőleget) fizet ki (ír jóvá),
b) figyelemmel a 14. § (2) bekezdésének rendelkezésére, valamint az adózás rendjéről szóló törvénynek a külföldi személyek egyes jövedelmei adózásának különös szabályairól szóló rendelkezésekre is
- a kifizetés időpontjában állapítja meg és az adózás rendjéről szóló törvényben meghatározottak szerint vallja be és fizeti meg. Kifizető hiányában az osztalék, osztalékelőleg adóját a magánszemély állapítja meg, és azt a kifizetést követő negyedév első hónapjának 12. napjáig fizeti meg. A magánszemély az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként tünteti fel, az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásában az osztalékot bevallja, az osztalékelőleg után megfizetett adót levont adóként veszi figyelembe.
II. Válasz:
A törvényben pontos tételes szabály nincs, de a személyi jövedelemadó bevallási útmutatójából az derül ki, hogy nem lehet várni a 2008. évről szóló bevallásig, hanem be kell fizetni a 35 %-os kulcs miatt keletkező különbözetet. Ha 2008. áprilisban fogadták el a 2007. évi beszámolót és állapították meg a tényleges osztalékot, akkor legkésőbb a III. negyedév 1 hónapjának 12. napjáig be kell fizetni a különbözetet.
Szja tv.:
[„Az osztalék(előleg) adóját a kifizető a kifizetés időpontjában kell, hogy megállapítsa és az adózás rendje szerinti törvény alapján kell bevallani és megfizetni. Kifizető hiányában a magánszemély maga állapítja meg az osztalék(előleg) adóját. (A kifizetést követő negyedév első hónapjának 12. napjáig kell, hogy megállapítsa.) A magánszemély az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként tűnteti fel, és az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásában az osztalékot bevallja, az osztalékelőleg után megfizetett adót levont adóként kell figyelembe venni."
A szja kitöltési útmutató 26. oldalán található (kivágott idézet):
„Ha az előleg teljes egészében osztalékká válik, de az osztaléknak 35%-os része is van, akkor a különbözetet a megállapítás negyedévét követő hónap 12-éig a magánszemélynek meg kell fizetnie, ha a kifizető a különbözetet nem tudta levonni.)"
Szja bevallás
A 2007. évről szóló bevallásban a 43. sorában szerepeltetni kell az osztalékelőleget és annak adóját. (Ez még nem vált osztalékká)
Az 59. sorban kell szerepeltetni az előző évben kapott osztalékelőleg után megfizetett adót.
Az osztalékot illetve az osztalékká vált jövedelmet a 166-168. sorokban kell szerepeltetni.
EHO
Az egészségügyi hozzájárulással kapcsolatban még a kitöltési útmutatóban sem találtam szabályt, így javaslom hasonlóan eljárni, mint a személyi jövedelemadó esetében, azaz a különbözetet a megállapítás negyedévét követő hó 12-éig megfizetni.