"Hogyan kell a tulajdonos („A”cég) nyilvántartásában megjeleníteni a tartós részesedés növekedését? Kérdések 2009. október
„A” cég többségi tulajdoni részesedéssel rendelkezik” „B” Kft-ben.
„B” Kft jelentős vagyonfelértékeléssel, kedvezményezett átalakulással Zrt-vé alakult, jegyzett tőkéjét a vagyonfelértékeléssel egyidejűleg jelentősen felemelte, melynek bejegyzése a tárgyévben megtörtént.
Az átalakulás során tulajdoni arányok nem változtak, így„A” cég részesedése jelentősen megnőtt „B” Zrt jegyzett tőkéjében.
Hogyan kell ezt megjeleníteni „A” cég nyilvántartásában, megfelelő-e az alábbi megoldás?
Régi részesedés kivezetése: 88 - 17
Új részesedés állományba vétele: 17 - 98
1., A fenti események jelentősen megnövelik „A” cég adózás előtti eredményét.
A kedvezményezett átalakulás révén szerzett részesedéssel kapcsolatos rendkívüli bevétel „A” cégnél adóalapcsökkentő-e?
2., Ha nem adóalap csökkentő, elhatárolható-e, halasztott bevételként elszámolható-e ez a rendkívüli bevétel és ha igen, milyen időszakra?
3., Lehetséges-e az a megoldás, hogy „A” cég a könyvelésben a beszerzési értéken változatlanul marad ez a részesedés, és csak a kiegészítő mellékletben utalnak a részesedés növekedésére?"
A feltett három kérdésre csak összevontan lehet válaszolni, mivel nincs választási lehetőség.
Az átalakuló társaság tulajdonosának számviteli elszámolásait a számviteli törvény (2000. évi C. törvény) 86. § (3) bekezdés c) pontja, illetve a (6) bekezdés d) pontja szabályozza az alábbiak szerint: (3) bekezdés c) pont: Rendkívüli bevételként kell elszámolni „az átalakult gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) – a gazdasági társaság átalakulása esetén – az átalakulással létrejött gazdasági társaságban szerzett részesedés bekerülési értékeként a megszűnt részesedésre jutó – a jogelőd gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti – saját tőke összegét (kiválás esetén a kiválással létrejött gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összegét)”. A (6) bekezdés d) pont: Rendkívüli ráfordításként kell elszámolni „az átalakult gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) – a gazdasági társaság átalakulása esetén – az átalakult gazdasági társaságban lévő megszűnt részesedésének (részvényeinek, üzletrészeinek, vagyoni betéteinek) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékét”.
A fenti szabály szerint tehát a megszűnt részesedés könyv szerinti értékét ki kell vezetni, majd állományba kell venni az új részesedés értékét a jogelőd vagyonmérlege szerinti saját tőke értékkel. Ez a saját tőke az átértékelt saját tőkéből a tulajdonosi részesedéssel arányos összeg lesz. Ez azt is jelenti, hogy az átalakuló társaság vagyonának a felértékelése megjelenik a tulajdonos eredményében is növelő tételként.
Az elszámolt rendkívüli eredmény társasági adóban (1996. évi LXXXI. törvény) történő kezelését a 4. § 23/a pontja, a 7. § (1) bekezdés gy) pontja, 16. §, (9-10), illetve (15) bekezdése szabályozza. Ezek alapján, ha teljesülnek a kedvezményezett átalakulásra vonatkozó feltételek (4. § 23/a pontja, 16. §, (9-10), illetve (15) bekezdése), akkor adóalapot csökkentő tételt lehet elszámolni az átalakulásból származó rendkívüli eredmény összegével a tulajdonosnál. Ez az adóalap korrekció a kedvezményezett átalakulással megszerzett részesedés kivezetésekor (a részesedés értékesítésekor, megszűnésekor) jelenik meg adóalapot növelő tételként.
Abban az esetben, ha nem minősül az átalakulás kedvezményezettnek (4. § 23/a pontja), vagy annak minősül, de a szükséges feltételeket nem teljesítik, akkor az átalakulásból származó rendkívüli eredménynek meg kell fizetni a társasági adóját.