Magyar Könyvvizsgálói Kamara

A 2008. november 21-i elnökségi ülésen a következő kérdőívek lettek elfogadva:

5/a 1-2	Könyvvizsgálók belső minőségellenőrzési szabályzatának megfelelőségére és betartására vonatkozó ellenőrzési kérdőív - egyedül dolgozó könyvvizsgálók számára
5/b	Könyvvizsgálók belső minőségellenőrzési szabályzatának megfelelőségére és betartására vonatkozó ellenőrzési kérdőív - legalább két aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató vállalkozók (cégek) számára
6	Könyvvizsgálók átláthatósági jelentésének ellenőrzésére szolgáló minőségellenőrzési kérdőív (közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálói részére)
7	Összevont (konszolidált) beszámolók könyvvizsgálatának ellenőrzésére szolgáló minőségellenőrzési kérdőív

 

I. A könyvvizsgálók belső minőségellenőrzési rendszere és annak kamarai ellenőrzése

Magyarországon 2007. január 1-én vált hatályossá a minőségellenőrzésről szóló 1. számú standard. Ez, valamint a múltbeli pénzügyi információk könyvvizsgálatának minőségellenőrzéséről szóló 220-as standard fogalmazza meg azokat a követelményeket, amelyek alapján a könyvvizsgálóknak ki kell dolgozniuk saját belső minőségellenőrzési rendszerüket.

A Kamara három változatban állította össze azokat a segédleteket, melyek alapján a könyvvizsgáló társaságok (egyéni könyvvizsgálók is), megalkothatják saját szabályozásukat.

(A segédletek és mellékleteik elérhetők a Kamara honlapján - Tudástár / Standardok / 1. számú standardhoz csatolva .)

A könyvvizsgálók belső minőségellenőrzési rendszere megfelelőségének és működésének ellenőrzése a kamarai (külső) minőségellenőrzési rendszer (továbbiakban: MER) része. A MER ellenőrzés módszertana eltér a következő érintettek körében:

5/a/1-2 kérdőív

Ez a kérdőív az egyedül vagy asszisztenciával dolgozó könyvvizsgálók rendszerének ellenőrzésére készült. Két része van. A kérdőív első részét (5/a/1) a kijelölt könyvvizsgáló / könyvvizsgáló cég részére a minőségellenőrzési értesítéssel egyidejűleg juttatja el a Minőségellenőrzési Bizottság (a továbbiakban: Bizottság), melyet kitöltve 15 napon belül kell visszaküldeni a Bizottság számára. A kérdőív második része (5/a/2) a helyszíni vizsgálat során kerül kitöltésre a minőségellenőr által. Tartalma részben az „önbevallással" tett állítások valódiságának ellenőrzésére, részben a rendszer-dokumentáció megfelelőségének vizsgálatára irányul.

5/b kérdőív

Ez a kérdőív a két vagy több aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek számára készült, melyet a minőségellenőr - vizsgálata során - a helyszínen tölt ki. Tartalma bővebb az előzőnél, a vizsgálat a belső minőségellenőrzési rendszer szabályozásának megfelelősége mellett annak működésére, hatékonyságára vonatkozóan fogalmaz meg kérdéseket.

A MER ellenőrzése mindig cégszintű ellenőrzést jelent, értékelése nem hat ki a könyvvizsgálók által végzett egyes megbízások (ügyfelek) értékelésére, bár nyilván egy rendszer megfelelősége és annak gyakorlati alkalmazása nem lehet teljesen független egymástól.

A könyvvizsgáló cég minőségellenőrzési rendszerének értékelésekor az egyes személyükben felelős, bejegyzett könyvvizsgálók ellenőrzési eredményét is figyelembe kell venni, mert az a rendszer működésének megfelelő vagy nem megfelelő voltára utal.

Egyedül dolgozó könyvvizsgáló ellenőrzésekor - a módszertan jelentős eltérése miatt - a MER rendszer értékelése kis mértékben eltér az általános szabálytól (ahol egy kérdésre adott válasz = egy pont).

A minőségellenőr a helyszíni vizsgálat során kiválaszt 3 kérdést az 5/a/1 kérdőíven szereplők közül és ellenőrzi a válasz hitelességét.

Amennyiben könyvvizsgáló által a kérdésre adott válaszban foglalt állítás megalapozatlannak bizonyul és a minőségellenőr „nem" választ ad, az kérdésenként 3 ponttal növeli a „nem" válaszok számát.

Az új 5. számú kérdőívek (valamint a 6. és 7/i számú is) megtalálhatóak a kamara honlapján: Szabályozás / Szabályzatok / Minőségellenőrzési Módszertani Kézikönyv / C Kérdőívek fejezet

II. Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálóinak ellenőrzése

Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodónak tekintendő az a gazdálkodó, amelynek átruházható értékpapírjait az Európai Gazdasági Térség valamely államának szabályozott piacán kereskedésre befogadták.

Magyarországon a jelenlegi szabályozás szerint ilyennek minősül bármely tőzsdén jegyzett részvény vagy egyéb pénzügyi instrumentum kibocsátója.

Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó könyvvizsgálójára a minőségellenőrzésben sajátos szabályok vonatkoznak.

III. Konszolidált beszámolók könyvvizsgálatának minőségellenőrzése

A 7/i kérdőívvel a számviteli törvény szerint konszolidált beszámoló készítésére kötelezett gazdálkodók összevont beszámolóinak könyvvizsgálatát ellenőrzi a Bizottság.

Alkalmazása a 7/a Bővített kérdőívvel együtt történik.

Az érintett cégek könyvvizsgálatának ellenőrzésekor a 7/a kérdőív a gazdálkodó „egyedi" beszámolójának könyvvizsgálatát hivatott minősíteni, majd a 7/i használatával ellenőrizzük a konszolidált beszámoló könyvvizsgálatát.

Amennyiben a kérdőíveket közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó ellenőrzésére használjuk, a fentiek szerint összefüggő kérdőívek értékelése eltér az általános gyakorlattól:

Másképpen összefoglalva: Ha a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó egyedi beszámolójára kiadott jelentés nem volt megfelelő, akkor a minőség-ellenőrzés összesített végeredménye csak a legrosszabb kategóriába kerülhet. Amennyiben ez megfelelő volt, de a konszolidált beszámolóra kibocsátott jelentés volt helytelen (vagy bizonyítékokkal alá nem támasztott), úgy 20 % „büntetőpont" jár.

Az új kérdőíveket a 2009. január 1. után kezdődő minőségellenőrzések esetében kell alkalmazni.

IV. Minőségellenőrzési eljárásrend változása

A Minőségellenőrzési Szervezeti és Működési Szabályzat és a Módszertani Kézikönyv változásai az eljárásrend módosítását is megkövetelik. A Minőségellenőrzési Bizottság a következő hónapokban kidolgozza az eljárásrend változásának részleteit.

Az új feladatok végrehajthatósága érdekében módosítani szükséges a könyvvizsgálók adatszolgáltatásának tartalmát is.

Az elmúlt évek minőségellenőrzéseinek tapasztalatai szerint a könyvvizsgálók jelentős része még mindig nem tartja nyilván az egyes megbízásokra fordított szakértői munkaórák tényleges számát.

Ezúton is szeretnénk felhívni a könyvvizsgálók figyelmét a könyvvizsgálatra fordított erőforrások mérésének szükségességére. Az éves adatszolgáltatás keretében az összes, tényleges munkaráfordítás alapján a létszámadatot kell megadni, az ellenőrzésre kiválasztott könyvvizsgálók részletes adatszolgáltatása keretében azonban a munkaórákat ügyfelenként, tételesen kérjük, ami csak akkor lehet megbízható, ha a könyvvizsgáló ezt év közben folyamatosan nyilvántartotta.

Ebben az évben a könyvvizsgálók számára újdonság a cégszintű ellenőrzés fogalma. A minőség-ellenőrzés több módszertani eleme tartozik ide (lásd mellékelt táblázat).

A minőség-ellenőrzés végrehajtása során a cégszintű ellenőrzési kérdőíveket a minőségellenőr a könyvvizsgáló cég vezetője vagy - amennyiben ez a szabályozásban meghatározott, - a szabályozásért és a rendszer működéséért a cégnél felelős személy kikérdezése alapján tölti ki.

Konszolidált beszámolót auditáló könyvvizsgálók esetében a minőségellenőrzési mintakiválasztás - amennyiben a konszolidált beszámolót pl. nagyságrendje miatt ki kell választani, - nem 2, hanem 3 megbízásra terjed ki: a konszolidált beszámolót összeállító anyavállalat egyedi beszámolójára és az összevont beszámolóra, valamint egy harmadik, az Eljárási Szabályzat előírásai alapján kiválasztott megbízásra.

Dancsné Veres Mária
Minőségellenőrzési bizottság Főmunkatársa

Minőségellenőrzési módszertan alkalmazása